Нормативная база

— КоАП
Кодекс Украины об административных правонарушениях
— Закон о прибыли
Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями
— Закон о бухучете
Закон Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», с изменениями и дополнениями
— ПБУ-7
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92, зарегистрированное в Минюсте Украины 18.05.2000 г. № 288/4509, с изменениями и дополнениями
— Правила содержания собак
Правила содержания собак, котов и хищных животных в населенных пунктах Украинской ССР, утвержденные заместителем Министра жилищно-коммунального хозяйства УССР 17.06.80 г.; заместителем Министра сельского хозяйства УССР 17.06.80 г.; Главным государственным санитарным врачом УССР, заместителем Министра здравоохранения УССР 18.06.80 г.
— Правила № 1372
Правила содержания в г.Киеве животных гражданами, предприятиями, учреждениями и организациями, приложение 1
к распоряжению Киевской городской государственной администрации от 08.09.97 г. № 1372
— Инструкция № 64
Инструкция по учету основных средств и других необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденная приказом Госказначейства Украины от 17.07.2000 г. № 64, зарегистрированная в Минюсте Украины 31.07.2000 г. № 459/4680
— Инструкция № 291
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291, зарегистрированная в Минюсте Украины 21.12.99 г. № 893/4186

В бухгалтерском учете чаще всего оперируют неживыми объектами учета. Поэтому и процедуры учета могут показаться бездушной механикой. Но все изменится, когда предприятие обзаведется, скажем, собаками. Их порой игривый, порой суровый нрав дает жизни не только собаководам. Учету тоже достается. Как учитывать и облагать налогами хозяйственные операции, связанные с содержанием собак, какие есть особенности их содержания на предприятии? Об этом и пойдет речь в предложенной вам статье.
Собаки как объект учета
Уточним вопрос: следует ли отражать собак в бухгалтерском учете предприятия? Отвечаем: конечно. Они же являются активом — ресурсом, контролируемым предприятием в результате произошедших событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем (ст.1 Закона о бухучете). Несколько необычно, не правда ли? Собаки — и вдруг бухгалтерский актив. Ведь собаки — живые существа, их физические параметры постоянно изменяются. Они дышат, по-своему мыслят, радуются и горюют, — словом, живут. Этим-то они похожи на людей. Так, может, еще и людей, то есть работников предприятия, учитывать? Нет. Эти потенциальные объекты учета — «собаки» и «работники» — существенно отличаются. Собаки принадлежат предприятию на праве собственности. Оно может их продать, обменять, осуществить по отношению к ним какие-либо гражданско-правовые действия и др.
От способа «поступления» собаки на предприятие зависят документы, подтверждающие такое право собственности:
— при приобретении у других предприятий — договоры купли-продажи, накладные на получение собак, регистрационные удостоверения, выданные ветеринарным учреждением, акты приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. № ОЗ-1);
— при получении приплода собак — акты на получение приплода собак произвольной формы, а также регистрационные удостоверения, выданные ветеринарным учреждением;
— при выявлении и оприходовании не учтенных ранее собак (бездомные) — инвентаризационные документы и регистрационные удостоверения ветеринарного учреждения.
В бухгалтерском учете предприятия собак целесообразно учитывать в составе основных средств, однако для этого необходимо убедиться в том, что они соответствуют определению основных средств, которое приведено в п.4 ПБУ-7:
1) являются материальными активами, которые предприятие содержит в целях использования в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций;
2) ожидаемый срок их полезного использования (эксплуатации) более одного года.
Таким образом, что касается первого признака признания актива «служебные собаки» основным средством, то он есть. Предприятия используют собак для выполнения определенных работ (функций), в зависимости от этого их делят на пастуших, ездовых, транспортных, сторожевых, караульных, конвойных и др.
Второй признак, без сомнений, тоже имеется. Собак используют несколько лет.
Поскольку служебные собаки подпадают под определение основных средств, для отражения информации о них в бухгалтерском учете используют нормы ПБУ-7.
Теперь нужно определиться, на каком субсчете учитывать служебных собак? Согласно Инструкции № 291, на субсчете 107 «Рабочий и продуктивный скот». С первого взгляда, он подходит. Но, сравнивая этот счет с аналогичным бюджетным субсчетом 107 (п.17 Инструкции № 64), приходим к выводу, что на последнем все-таки учитывают служебных собак. Вот только в перечне учитываемых объектов в отдельные группы выделен рабочий скот, продуктивный скот и служебные собаки. Получается, служебные собаки не относятся ни к рабочему, ни к продуктивному скоту? Да. Подтверждением этого является и Государственный классификатор Украины «Классификация основных фондов ГК 013-97», утвержденный приказом Государственного Комитета Украины по стандартизации, метрологии и сертификации от 19.08.97 г. № 507, где рабочий и продуктивный скот также выделен в отдельную подгруппу 2 группы 3, а служебные собаки — в подгруппу 4 группы 3 (по коду 340113). А если так, то для учета служебных собак на субсчете 107 (из Инструкции № 291) оснований нет.
По мнению автора, служебных собак целесообразнее учитывать на субсчете 109 «Прочие основные средства», так как на нем ведут учет основных средств, которые не включены в другие субсчета счета 101.
Однако Инструкция № 64 дает нам еще один повод для сомнений. Так, в пункте 88 документа утверждается, что на служебных собак не начисляется износ. Заметим, что это касается только бюджетных учреждений. Но ведь к другим предприятиям применяют ПБУ-7, а не Инструкцию № 64. А ПБУ-7 не содержит оговорок о неначислении амортизации на служебных собак (к сожалению, вообще не упоминает о них). Поэтому небюджетные предприятия должны начислять амортизацию в порядке, определенном пунктами 22 — 30 ПБУ-7.
Поступление собак на предприятие
Собаки могут поступать на предприятие в результате их приобретения или приплода.
Приобретение
Для оприходования взрослых собак используют акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. № ОЗ-1)2, прилагая к нему документы, выданные ветеринарной службой, накладные на получение от других предприятий и др. Взрослых собак после приобретения включают в состав основных средств. А вот приобретенных щенков сразу относить к составу основных средств нет оснований. Основным средством щенки станут только тогда, когда начнут выполнять работы и функции, для которых они были приобретены. А до того их нужно дрессировать и содержать. Автор считает, что первоначальную стоимость приобретенных щенков следует увеличить на стоимость услуг по дрессировке. Стоимость кормов, дезинфицирующих средств, медикаментов, прочих расходов на содержание щенков, на первый взгляд, нужно отнести к расходам предприятия, а не на увеличение первоначальной стоимости собаки. Но это правильно только в отношении взрослой собаки, которая уже выполняет возложенные на нее функции, то есть непосредственно принимает участие в хозяйственной деятельности предприятия. А щенки только формируются как объект основных средств. Поэтому, по мнению автора, все расходы на их содержание до момента, когда они начнут выполнять соответствующую работу, а следовательно, будут оприходованы как основные средства, необходимо относить на увеличение их первоначальной стоимости.
Первоначальную стоимость приобретенных собак (как щенков, так и взрослых собак) учитывают в составе капитальных инвестиций до момента «ввода в эксплуатацию» как объекта основных средств.
На предприятиях (кроме бюджетных) стоимость приобретенных взрослых собак, как уже было сказано, в бухгалтерском учете подлежит амортизации в общем порядке.
Что касается налогового учета служебных собак, то их причисляют к третьей группе основных средств. Амортизацию таких объектов проводят по общим правилам налогового учета, установленным ст.8 Закона о прибыли3.
Для отражения стоимости приобретенных щенков в налоговом учете выделим три варианта.
При первом варианте стоимость приобретенных щенков не амортизируют, а относят сразу к валовым расходам, как и расходы на дальнейшее их содержание и дрессировку. Этот вывод следует из пп.8.1.2 Закона о прибыли, согласно которому амортизации подлежат расходы на приобретение и изготовление основных средств. Щенки в момент приобретения еще не являются основными средствами. Служебных собак (как объект основных средств) не изготавливают, а выращивают из щенков. Поэтому формально оснований для амортизации нет. А для отнесения на валовые расходы их покупной стоимости и в дальнейшем стоимости содержания есть все основания, поскольку это суммы «каких-либо расходов уплаченных (начисленных)… в связи с подготовкой, организацией, ведением производства» (пп.5.2.1 Закона о прибыли).
Второй вариант допускает, что под «изготовлением основных средств» в Законе о прибыли имеют в виду и выращивание собак. Поэтому стоимость приобретенных щенков и все прочие понесенные на их выращивание расходы амортизируются. Вот только когда: по мере осуществления расходов или после ввода основных средств (служебных собак) в эксплуатацию? Поскольку в Законе о прибыли, на первый взгляд, речь идет об амортизации именно расходов на приобретение/изготовление основных средств, без привязки к моменту ввода их в эксплуатацию, логично допустить, что амортизация проводится по мере осуществления расходов. Да и в пп.8.3.5 ст.8 Закона о прибыли утверждается, что учет балансовой стоимости групп 2 и 3 ведется независимо от времени ввода их в эксплуатацию.
Третий вариант отличается от второго только тем, что дату начала начисления амортизации связывают с моментом ввода основных средств в эксплуатацию. Потому что согласно пп.8.2.1 ст.8 Закона о прибыли под основными средствами понимают материальные ценности, используемые в хозяйственной деятельности. Если такие ценности еще не введены в эксплуатацию, то они — не основные средства, а незаконченные капитальные вложения. А следовательно, их не амортизируют до тех пор, пока они не станут основными средствами.
Из приведенных вариантов, по мнению автора, самым «штрафобезопасным» является третий вариант, а точнее всего соответствующим Закону о прибыли — второй. Какой из трех выбрать — плательщикам решать самостоятельно.
Если же на предприятии установлен стоимостной признак предметов, входящих в малоценные необоротные материальные активы (МНМА), а стоимость приобретенных/выращенных собак отвечает этому признаку, то можно рискнуть и в налоговом учете сразу отнести ее на валовые расходы, «прикрываясь» письмом ГНАУ от 12.01.2001 г. № 286/7/15-11174 (при условии, что предприятие выбрало метод амортизации МНМА — 100% стоимости при передаче в эксплуатацию).
Приплод
Первый вопрос, который возникает при оприходовании приплода собак, следующий: по какой стоимости нужно это осуществлять? Автор в анализируемой ситуации может предложить метод аналогий. Так, в п.7.10 и п.9.19 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденных приказом Минагрополитики Украины от 18.05.2001 г. № 132 (с изменениями и дополнениями), для определения себестоимости одной головы приплода живой тягловой силы (рабочих лошадей) предлагается брать стоимость 60 дней содержания одной головы скота. Период вынашивания у собак также составляет в среднем 60 дней. Поэтому вполне логично применять такой же метод определения себестоимости приплода и для собак. Отражение стоимости приплода в бухгалтерском и налоговом учете ничем не отличается от учета щенков, которое мы описали выше. Что касается налогового учета, то можно воспользоваться одним из трех приведенных вариантов учета. Какой из них выбрать, предприятие должно решить самостоятельно.
Содержание собак на предприятии
Общие правила
Поскольку собаки являются потенциальным источником повышенной опасности (особенно сторожевые), они могут угрожать жизни и здоровью людей, возникает объективная необходимость в упорядочивании и регламентировании их содержания. Для чего и были разработаны и утверждены Правила содержания собак. Эти Правила 1980 года издания, но их легитимность сегодня подтверждается, кроме прочего, ссылкой на них в информационном письме Госкомитета по вопросам ЖКХ от 02.10.98 г. «Права и обязанности граждан в сфере предоставления жилищно-коммунальных услуг». В частности, в нем указано, что содержание собак разрешено только при условии соблюдения Правил. Другие аргументы относительно легитимности Правил следующие: во-первых, их никто не отменял, во-вторых, Конституции и законам Украины они не противоречат, поэтому являются действующими на основании Постановления ВРУ от 12.09.91 г. № 1545-ХІІ «О порядке временного действия на территории Украины отдельных актов законодательства Союза ССР».
А вот город Киев имеет свои правила содержания собак — Правила № 1372. Они почти тождественны Правилам содержания собак, но определенные отличия между ними есть. Их мы рассмотрим далее. А сейчас приведем основные положения Правил содержания собак. Они, кстати, распространяются и на предприятия, учреждения, организации, которые содержат собак (п.1).
Так, содержать собак предприятия могут по согласованию с соответствующим ветеринарным учреждением (п.5). Собак, предназначенных для охраны на предприятиях, разрешено содержать на блоках, в оборудованных помещениях или на привязи (п.3г). О наличии сторожевых собак следует предупреждать надписью (п.5д). Кроме того, п.6 Правил содержания собак устанавливает определенные обязанности владельцев собак (конечно, это касается и предприятий-владельцев). Они должны:
— ежегодно регистрировать (перерегистрировать) собак в возрасте от двух месяцев и старше в соответствующем ветеринарном учреждении. При первой регистрации владельцам собак выдают регистрационные удостоверения и правила содержания собак, а также номерные знаки, которые прикрепляются к ошейнику собаки. Вновь приобретенные собаки должны быть зарегистрированы в 5-дневный срок;
— ежегодно доставлять собак в ветеринарное учреждение для осмотра, иммунизации против бешенства и лечебно-профилактических обработок;
— уведомлять в течение 5 дней ветеринарное учреждение, обслуживающее этот населенный пункт, о переезде с собакой в другой населенный пункт;
— регулировать приплод собак; сдавать старых и лишних собак на пункты отлова; о заболевании собак немедленно уведомлять ветеринарное учреждение. В случаях падежа собак немедленно уведомлять ветеринарное учреждение и сдавать трупы животных, регистрационные удостоверения и номерные знаки по указанию учреждения;
— немедленно уведомлять заведения здравоохранения и ветеринарной службы о случаях укуса либо травмирования собакой человека или домашнего животного, а также доставлять в ветеринарное учреждение собак, которые искусали людей или животных либо нанесли им травмы, для осмотра и карантина в течение 10 дней, а искусанных животных — для осмотра и лечения;
Владельцам собак разрешено (п.7 Правил содержания собак):
— выводить собак из жилых и изолированных помещений, а также изолированных территорий в общие дворы или на улицу (с обязательным обеспечением безопасности людей) только на коротком поводке и в наморднике;
— перевозить собак всеми видами общественного транспорта с соблюдением правил, действующих на этом виде транспорта5, с обязательным обеспечением безопасности людей. Общая норма по перевозке собак, которую содержат все действующие правила для различных видов транспорта, следующая: одному пассажиру (провожатому) разрешено перевозить одну собаку в наморднике на коротком поводке при наличии документа на собаку, выданного ветеринарной службой. Причем такую перевозку в трамвае и троллейбусе разрешено осуществлять бесплатно (п.3.7 соответствующих Правил, см. примечание 5).
Запрещается владельцам (п.8 Правил содержания собак):
— содержать собак незарегистрированными;
— жестоко обращаться с собаками, оставлять без присмотра или бесцельно уничтожать их;
— выбрасывать трупы собак или закапывать их в землю.
Кроме того, должностные лица предприятий, учреждений и организаций обязаны следить за своевременной регистрацией (перерегистрацией) собак и соблюдением Правил содержания собак, а также сообщать работникам пунктов отлова о бродячих собаках и содействовать выполнению этими работниками их обязанностей (п.19 Правил содержания собак).
Приведем некоторые основные отличия между Правилами содержания собак и Правилами №1372, на которые должны обратить внимание предприятия, учреждения и организации г.Киева:
— содержание собак допускается по согласованию с соответствующим ветеринарным учреждением и Центром «Животные в городе» (п.4);
— регистрация и перерегистрация собак проводится в Центре «Животные в городе» (п.4 и п.8);
— приплод собак осуществляется исключительно через кинологические и фелинологические клубы и питомники (п.5ж);
— предприятия, организации и учреждения должны вносить плату за жилищно-коммунальные услуги на содержание животных Центру «Животные в городе» (в зависимости от породы от 20 до 400 грн.) (п.11).
Если существуют Правила, то, конечно же, существует и ответственность за их нарушение.
Так, КоАП предусмотрено наложение штрафа на должностных лиц за следующие действия:
— жестокое обращение с животными — от 3 до 7 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (нмдг) (ст.89 КоАП);
— нарушение правил относительно карантина животных и других ветеринарно-санитарных требований — от 3 до 6 нмдг (ст.107 КоАП);
— нарушение правил содержания собак — от 3 до 5 нмдг (часть первая ст.154 КоАП), а в случае причинения вреда здоровью людей или их имуществу, а также повторного в течение года совершения этого нарушения — от 4 до 7 нмдг (часть вторая ст.154 КоАП).
Дела об административных правонарушениях рассматривают:
— административные комиссии при исполнительных органах городских советов — относительно нарушений по ст.89; части первой ст.154 КоАП (ст.214; 218 КоАП);
— районные (городские) суды (судьи) — относительно нарушений по части второй ст.154 КоАП (ст.221 КоАП);
— органы государственного ветеринарного контроля — относительно нарушений по ст.107 КоАП (ст.238 КоАП).
В случае несоблюдения соответствующих правил пользования различными видами транспорта пассажир (в нашем случае — провожатый с собакой) должен уплатить штраф. А если он откажется от уплаты, его вместе с собакой высаживают на ближайшей остановке.
За жестокое обращение с животными Уголовным кодексом Украины (УКУ) введена также уголовная ответственность.

Статья 299 УКУ. Жестокое обращение с животными
1. Издевательство над животными, относящимися к позвоночным, совершенное с применением жестоких методов или по хулиганским мотивам, а также натравливание указанных животных друг на друга, совершенное по хулиганским или корыстным мотивам, караются штрафом до пятидесяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан или арестом на срок до шести месяцев.
2. Те же действия, совершенные в присутствии малолетнего, — караются штрафом до двухсот не облагаемых налогом минимумов доходов граждан или ограничением свободы сроком до двух лет.
Расходы на содержание собак
Содержание собак включает в себя их кормление, лечение, дезинфекционные мероприятия, организацию места «проживания» (будка, вольер), индивидуальный уход и др. Для этого, конечно, нужно нести определенные расходы кормов, медикаментов, дезинфицирующих средств, разного инвентаря. Но в каком количестве? В различное время до подразделений МВД, Вооруженных Сил Украины, учреждений исполнения наказаний доводились нормы кормления и снаряжения (инвентарь) служебных собак.
Для других предприятий, учреждений, организаций таких норм нет. Поэтому и решают они самостоятельно, сколько и чего расходовать на содержание своих служебных собак. Разумеется, такие предприятия должны иметь «свои» нормы кормления, расходов инвентаря и др. Если они будут, будет и возможность планировать, анализировать и контролировать расходы (для нужд внутреннего управления) и, что более важно, — значительно легче будет доказывать «валозатратность» понесенных расходов (для нужд оптимизации налогообложения и защиты от возможных налоговых штрафов).
«Свои» нормы устанавливает руководитель приказом по предприятию. Разрабатывая эти нормы, можно ориентироваться на следующие документы:
— Нормы кормления и отпуска снаряжения для служебных собак подразделений ведомственной военизированной охраны и военизированной охраны первой категории, утвержденные приказом МВД СССР от 26.09.89 г. № 224 (нормы кормления и инвентаря);
— Нормы кормления штатных животных военных частей и учреждений, а также органов внутренних дел, утвержденные постановлением КМУ от 12.03.96 г. № 316 (утратило силу на основании постановления КМУ от 29.03.2002 г. № 426) (нормы кормления);
— Нормы принадлежности имущества продовольственной службы для кухонь питомников служебных собак, утвержденные приказом Государственного департамента Украины по вопросам исполнения наказаний от 08.07.99 г. № 80 (нормы инвентаря);
— Нормы расходов мыла на туалетные, санитарно-гигиенические нужды и мойку в бане для осужденных, лиц, которые содержатся в следственных изоляторах и лечебно-трудовых профилакториях уголовно-исполнительной системы, утвержденные приказом Государственного департамента Украины по вопросам исполнения наказаний от 23.02.2000 г. № 22 (нормы расходов мыла — 250 граммов хозяйственного мыла (65%) в месяц на одну собаку);
— рекомендации по кормлению и уходу из любого учебника о служебном собаководстве.
Исполнение служебной собакой «служебных обязанностей»
То, что на предприятии учитывают содержание служебных собак, еще не значит, что оно использует их в своей хозяйственной деятельности. Может быть, это личные собаки руководителя, который таким образом оптимизирует собственные расходы6. По пробуйте доказать противоположное налоговому инспектору. А как насчет планирования, анализа и контроля «собачьей деятельности»? Конечно, для достижения указанных целей нужен первичный документ учета работы (службы) служебных собак. Такой первичный документ и будет той «волшебной» бумажкой-доказательством, которое сразу снимет все подозрения: «А вот подтверждение «собачьей работы». Да, действительно, собаки вот здесь, вот так работали во благо предприятия».
Прежде чем говорить о документе, следует определиться, в каких единицах измерения учитывать «собачью работу». По аналогии к единице измерения работы рабочих лошадей, для собак можно предложить «собако-день» — работа (служба) одной собаки в течение дня, независимо от количества часов. Но может быть и «собако-час». Какую из двух предложенных единиц учета выбрать, зависит от условий и характера организации «собачьего» трудового процесса на конкретном предприятии.
Первичным документом учета работы служебной собаки будет, скажем, Учетный листок труда служебных собак. Он может быть похож на Табель учета использования рабочего времени работников предприятия (ф. № П-147). Поскольку установленной формы предложенного нами учетного документа не существует, предприятие разрабатывает его самостоятельно, вводя в его графы данные, необходимые для нужд управления.
Например, колонки Учетного листка будут соответствовать дням месяца, а каждая строка — объектам, на которых использовали собак, или видам работ, которые они выполняли. На пересечении колонки и строки будет проставляться количество фактически отработанных собаками часов на конкретном объекте или в случае выполнения ими конкретного вида работ — за каждый день. На каждую собаку на месяц заводится отдельный Учетный листок.
Следует заметить, что при этом Учетный листок должен содержать все обязательные реквизиты, приведенные в п.2.4 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина Украины от 24.05.95 г. № 88, и в п.2 ст.9 Закона о бухучете: название документа, дату и место составления, название предприятия, содержание, объем и единицу измерения осуществленной хозяйственной операции, фамилии должностных лиц, ответственных за осуществление хозоперации, подписи лиц, которые участвовали в осуществлении операции. Самостоятельно разработать такой документ несложно.
В бухгалтерском учете расходы на содержание служебных собак можно относить непосредственно на счета (субсчета) объектов, на которых используют собак. А если собак используют попеременно на различных объектах, расходы на их содержание целесообразно «собирать» на отдельном субсчете счета 23 «Производство» и в дальнейшем списывать сумму расходов с кредита счета 23 в дебет соответствующих счетов учета пропорционально отработанному собаками времени («собако-дням/часам») на разных объектах. В аналитическом учете расходов на содержание собак можно выделить следующие статьи:
— «Корма»;
— «Профилактические мероприятия»;
— «Ветеринарные мероприятия»;
— «Инвентарь»;
— и др.
Страхование ответственности владельцев собак
Пунктом 28 ст.7 Закона Украины «О страховании» от 07.03.96 г. № 85/96-ВР (в редакции Закона от 04.10.2001 г. № 2745-III, с изменениями и дополнениями) установлено обязательное страхование ответственности владельцев собак (по перечню пород, определенных КМУ) относительно ущерба, который может быть нанесен третьим лицам. Порядок и Правила проведения такого обязательного страхования утверждены постановлением КМУ от 09.07.2002 г. № 944. Согласно указанному документу страхователи — это не только граждане, но и юридические лица, которые на законных основаниях являются владельцами собак (п.2 Порядка).
Страховыми рисками, в результате которых наступает гражданско-правовая ответственность страхователя, являются (п.5 Порядка):
— смерть, инвалидность или утрата трудоспособности физического лица;
— временное расстройство здоровья у ребенка;
— повреждение (уничтожение) имущества третьего лица.
Страховой тариф для юридических лиц устанавливается в размере двух нмдг сроком на один год, независимо от породы собаки (п.7 Порядка). Сегодня это 34 грн.
Договоры страхования заключают владельцы собак, породы которых указаны в приложении 1 к Порядку, до или во время регистрации, перерегистрации собак. В то же время, если договора страхования нет, владелец не сможет зарегистрировать или перерегистрировать собаку (п.8 Порядка)8.
Если порода собаки не упоминается в приложении 1 к Порядку, заключать договор страхования не обязательно.
В любом случае стоимость страхования ответственности владельцев собак не включается в валовые расходы страхователя — владельца собак, потому что в специальном пп.5.4.6 Закона о прибыли, где речь идет о видах страхования, которые относятся к валовым расходам, о таком виде страхования ни слова.
Должны ли предприятия уплачивать сбор с владельцев собак?
Статьей 6 Декрета КМУ «О местных налогах и сборах» от 20.05.93 г. № 56-93 плательщиками сбора с владельцев собак являются граждане — владельцы собак (кроме служебных). Поэтому предприятия — владельцы собак не являются плательщиками этого сбора9.
«Собачьи хозяйства»
Чаще всего территории предприятий охраняют стаи бездомных собак. Благодаря за любую еду, они облаивают и не допускают на территорию предприятия посторонних. Но в соответствии с Правилами содержания собак таких собак нужно сдавать на пункты отлова. Альтернативным вариантом является следующий: этих собак можно оприходовать на баланс предприятия, провести все регистрационные процедуры, дрессировку и на законных основаниях содержать как сторожевых собак.
Легко написать на бумаге, а удастся ли такой совет воплотить в жизнь?
Бездомные собаки от рождения свободные, им неведомы дисциплина, порядок, режим, другие ограничения, дрессировке они, как правило, не поддаются или поддаются очень плохо. От любого насилия они заскучают и из свободных добровольных охранников превратятся в заклятых врагов.
Однако ситуации бывают разными. Допустим, что дела не так уж и плохи. Тогда как нам оприходовать бездомных собак? По мнению автора, оприходование собак целесообразно провести в рамках процедуры инвентаризации активов. Для чего приказом по предприятию нужно назначить комиссию по проведению инвентаризации наличия собак. В рамках инвентаризации нужно зарегистрировать собак в ветеринарном учреждении.
В бухгалтерском учете для оприходования собак автор предлагает использовать проводки, как для безоплатного получения основных средств: Дт 109 Кт 424 — по справедливой стоимости (сумме, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операций между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами). В дальнейшем начисляется амортизация: Дт 23, 91, 92 и др. Кт 131 и одновременно Дт 424 Кт 745.
В налоговом учете стоимость оприходованных собак не отражают, в валовой доход такую стоимость не включают, поскольку приведенная операция не является операцией по безоплатному предоставлению предприятию собак. В пп.4.1.6 Закона о прибыли утверждается, что в валовой доход включают стоимость безоплатно предоставленных налогоплательщику товаров. А предприятию собак никто не предоставлял. Оно их само взяло и оприходовало. Хотя может быть, что налоговая служба будет трактовать эту операцию по-другому и будет утверждать, что валовой доход все-таки возникает. В таком случае предприятие должно решить, какой из двух приведенных вариантов (с включением или без включения в валовой доход) для него является более приемлемым. Однако в любом случае начислять амортизацию в налоговом учете оснований нет. А расходы на содержание собак включаются в валовые расходы предприятия как любые расходы на подготовку, организацию, ведение производства (пп.5.2.1 Закона о прибыли), конечно, при наличии соответствующих документов, подтверждающих их связь с хозяйственной деятельностью.
Собаки работников на службе предприятия
Собак предприятие может арендовать у своих работников, у других граждан или других предприятий. Бухгалтерские и налоговые аспекты таких операций аналогичны операциям аренды других основных средств10.
Более распространенной является ситуация, когда работники предприятия выполняют свои трудовые обязанности или работы (услуги) по гражданско-правовым договорам, используя для этого собственных собак. За примером далеко ходить не нужно: гражданин работает охранником, используя для охраны собственную собаку. Поэтому возникает вопрос: если предприятие будет кормить таких собак за свой счет (конечно, во время исполнения ими служебных обязанностей), как это следует отражать в налоговом учете? Эту операцию можно назвать операцией продажи, включить ее в валовой доход, начислить налоговые обязательства по НДС и получить от владельца собаки компенсацию за продажу кормов или провести удержание из его зарплаты/вознаграждения. Назвать-то, безусловно, можно, но не поднимается рука. Получается, что предприятие именно себе продало такие корма? По мнению автора, это напоминает ситуацию, когда предприятие для использования в собственной хозяйственной деятельности заказывает у других предприятий или граждан, скажем, автомобиль или другую технику с обслуживающим персоналом для выполнения определенных работ или услуг. При этом оно заправляет технику своим топливом. Как говорится, «выполнение работ, услуг из материалов заказчика». В приведенном случае нет никакой продажи. Предприятие приобрело топливо для своих нужд и использовало в собственной хозяйственной деятельности. Другие предприятия, используя собственную технику, не получали в собственность топливо. Такая же ситуация и с кормлением собак. Предприятие кормит их (почти как заправка автомобиля — объекта основных средств), чтобы они могли выполнять работы или услуги в его (предприятия) хозяйственной деятельности. Поэтому, по мнению автора, если в договоре между работником/исполнителем указано условие, что собак при исполнении ими служебных обязанностей кормит предприятие (своеобразная заправка), такие операции не будут операциями продажи. Стоимость кормления (при документальном оформлении таких операций, желательно с использованием норм кормления, принятых на предприятии) относят на валовые расходы предприятия как какие-либо расходы, связанные с подготовкой, организацией, ведением производства (пп.5.2.1. Закона о прибыли).
Выбытие собак
Собаки выбывают с предприятия в результате продажи, падежа, сдачи на пункты отлова (для г.Киева — в приюты Центра «Животные в городе»), вследствие неизлечимых болезней, старости, потери производительности и др. Продажу собак оформляют и отражают в бухгалтерском и налоговом учете в таком же порядке, как и другие основные средства11. Например, падеж собак и сдачу их на пункты отлова показывают аналогично операциям ликвидации основных средств.

Автор: Александр ЗОЛОТУХИН

Источник: Бухгалтерия N49/1-2 (516) от 2 ДЕКАБРЯ 2002 года